ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีขอเปลี่ยนเกณฑ์การคำนวณรายได้จากเกณฑ์สิทธิเป็นเกณฑ์เงินสด

สำนักงานสรรพากรภาคได้ส่งหนังสือหารือของสรรพากรจังหวัด กรณีขอเปลี่ยนเกณฑ์

การคำนวณรายได้จากเกณฑ์สิทธิเป็นเกณฑ์เงินสด ราย บริษัท ก. จำกัด ให้กรมสรรพากรพิจารณา สรุป

ได้ดังนี้

1. บริษัท ก. จำกัด ประกอบกิจการด้านสนามกอล์ฟ ซึ่งเป็นการให้บริการแก่สมาชิกและ

บุคคลทั่วไป

2. บริษัทฯ มีค่าบำรุงค้างชำระของสมาชิกเป็นจำนวนมากที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้

ซึ่งทำให้รายได้ของบริษัทฯ สูงกว่าความเป็นจริง ต้องรับภาระจ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคลเป็นจำนวนมาก

และในปี พ.ศ. 2541 ต้องจ่ายภาษีสรรพสามิตเป็นจำนวน 4,278,466.60 บาท ในขณะเดียวกัน

รายได้จากการให้บริการลดน้อยลง เนื่องจากมีผู้มาใช้บริการน้อยลง เพราะภาวะเศรษฐกิจจึงทำให้

บริษัทฯ ต้องรับภาระค่าใช้จ่ายมากขึ้น

3. บริษัทฯ จึงขอเปลี่ยนเกณฑ์การคำนวณรายได้จากเกณฑ์สิทธิมาเป็นเกณฑ์เงินสด

สรรพากรภาคมีความเห็นว่า

1. การที่บริษัทฯ มีค่าบำรุงค้างชำระของสมาชิกเป็นจำนวนมากที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงิน

ได้ทำให้รายได้ของบริษัทฯ สูงกว่าความเป็นจริง บริษัทฯ ต้องรับภาระจ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคลเป็น

จำนวนมากนั้น และตามกฎกระทรวงฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) ออกตามความในประมวลรัษฎากร

ว่าด้วยการจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2534 ได้กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ

และเงื่อนไข ในการจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ไว้ ซึ่งหากค่าบำรุงค้างชำระของสมาชิกมีลักษณะตาม

หลักเกณฑ์ และบริษัทฯ ได้ดำเนินการตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขของกฎกระทรวงดังกล่าว

ครบถ้วนแล้วในรอบระยะเวลาบัญชีใด บริษัทฯ สามารถจำหน่ายค่าบำรุงค้างชำระของสมาชิกเป็นหนี้สูญ

จากบัญชีลูกหนี้ได้ และถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลใน

รอบระยะเวลาบัญชีนั้น ซึ่งเป็นผลให้บริษัทฯ เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้สอดคล้องกับสภาพความเป็นจริง

และอยู่ในเงื่อนไข ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

2. ตามงบกำไรขาดทุนของบริษัทฯ ในปี พ.ศ. 2541 บริษัทฯ มีการจำหน่ายหนี้สูญ

516,689.18 บาท

3. จากข้อกฎหมายและการจำหน่ายหนี้สูญดังกล่าวใน 1 และ 2 เห็นควรไม่อนุมัติให้บริษัทฯ

เปลี่ยนการรับรู้รายได้จากเกณฑ์สิทธิเป็นเกณฑ์เงินสด

กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ ประกอบกิจการสนามกอล์ฟ ในการคำนวณรายได้และรายจ่าย

เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ให้ใช้เกณฑ์สิทธิตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบ

กับข้อ 4.7 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 ฯ ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 กรณีนี้จึง

ไม่อนุมัติให้บริษัทฯ เปลี่ยนเกณฑ์การคำนวณรายได้จากเกณฑ์สิทธิเป็นเกณฑ์เงินสด