ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเงินได้จากกิจการตัวแทนประกันชีวิตและนายหน้าประกันชีวิต ประเด็นปัญหา: มาตรา 40(2) มาตรา 85/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร            นาง ป. ประกอบอาชีพเป็นพนักงานบริษัทประกันชีวิต ตำแหน่งผู้จัดการภาค ได้รับเงินประจำตำแหน่งเดือนละ 7,000 บาท และได้รับเงินซึ่งคำนวณเป็นอัตราร้อยละของยอดขายประกันชีวิตในแต่ละเดือน ซึ่งมีจำนวนไม่แน่นอน ในปีภาษี 2545 นาง ป. มีเงินได้พึงประเมินจำนวน 1,258,270 บาท ซึ่งนาง ป. อ้างว่าเป็นเงินได้จากเงินเดือนทั้งจำนวน และบริษัทฯ ได้ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย โดยระบุประเภทเงินได้พึงประเมินที่จ่ายเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งจำนวน และหักภาษี ณ ที่จ่าย ไว้จำนวน 122,918 บาท นาง ป. อ้างว่าลักษณะการทำงาน คือ การปฏิบัติงานได้มีการลงลายมือชื่อในสมุดการลงเวลาของบริษัทฯ และกรณีที่ออกหาลูกค้าต่างท้องที่ บริษัทฯ ให้สิทธิไม่ต้องลงลายมือชื่อในสมุดลงเวลาได้ ส่วนการรับเงินเดือนจากบริษัทฯ ในแต่ละเดือน จะได้รับสลิปเงินเดือนเป็นหลักฐานทุกครั้ง เงินได้จากการปฏิบัติงานในลักษณะดังกล่าวจึงถือว่าเป็นเงินเดือน

นาง ป. ประกอบอาชีพเป็นพนักงานบริษัทประกันชีวิต ตำแหน่งผู้จัดการภาค ได้รับเงินประจำตำแหน่งเดือนละ 7,000 บาท และได้รับเงินซึ่งคำนวณเป็นอัตราร้อยละของยอดขายประกันชีวิตในแต่ละเดือน ซึ่งมีจำนวนไม่แน่นอน ในปีภาษี 2545 นาง ป. มีเงินได้พึงประเมินจำนวน 1,258,270 บาท ซึ่งนาง ป. อ้างว่าเป็นเงินได้จากเงินเดือนทั้งจำนวน และบริษัทฯ ได้ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย โดยระบุประเภทเงินได้พึงประเมินที่จ่ายเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งจำนวน และหักภาษี ณ ที่จ่าย ไว้จำนวน 122,918 บาท นาง ป. อ้างว่าลักษณะการทำงาน คือ การปฏิบัติงานได้มีการลงลายมือชื่อในสมุดการลงเวลาของบริษัทฯ และกรณีที่ออกหาลูกค้าต่างท้องที่ บริษัทฯ ให้สิทธิไม่ต้องลงลายมือชื่อในสมุดลงเวลาได้ ส่วนการรับเงินเดือนจากบริษัทฯ ในแต่ละเดือน จะได้รับสลิปเงินเดือนเป็นหลักฐานทุกครั้ง เงินได้จากการปฏิบัติงานในลักษณะดังกล่าวจึงถือว่าเป็นเงินเดือน

1. กรณีนาง ป. มีเงินได้พึงประเมินจากการเป็นตัวแทนประกันชีวิตและนายหน้าประกันชีวิต ตำแหน่งผู้จัดการภาคอาวุโสโดยได้รับเงินได้ซึ่งคิดเป็นร้อยละของยอดขายในแต่ละเดือนซึ่งมีจำนวนไม่แน่นอน เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร