ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีจ่ายเงินผลประโยชน์

บริษัทฯ ได้รับอนุญาตให้จัดตั้งวิทยาลัยฯ และวิทยาลัยฯ มีรายได้อื่นนอกจากกิจการโรงเรียนเอกชนตามกฎหมาย ว่าด้วยโรงเรียนเอกชนหรือกิจการสถาบันอุดมศึกษาเอกชนตามกฎหมายว่าด้วยสถาบันอุดมศึกษาเอกชน จึงมิได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้จากกิจการโรงเรียนเอกชนตามกฎหมายว่าด้วย โรงเรียนเอกชนที่ตั้งขึ้นตามพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 284) พ.ศ. 2538 ต่อมาวิทยาลัยฯ จ่ายเงินค่าผลประโยชน์ให้กับบริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่ง ประมวลรัษฎากร วิทยาลัยฯ จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 แต่วิทยาลัยฯ ได้โต้แย้งว่า เงินค่าผลประโยชน์ดังกล่าวเป็นเงินส่วนแบ่งกำไรตามมาตรา 40(4)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้

1. วิทยาลัยฯ จัดตั้งขึ้นตามพระราชบัญญัติสถาบันอุดมศึกษาเอกชนพ.ศ. 2522 ซึ่งยกเลิกโดย พระราชบัญญัติ สถาบันอุดมศึกษาเอกชน พ.ศ. 2546 โดยบริษัทฯ เป็นผู้ขออนุญาตจัดตั้งวิทยาลัยฯ และได้รับอนุญาตให้จัดตั้งตามใบอนุญาต ให้จัดตั้งสถาบันอุดมศึกษาเอกชน (ทม.9) ที่ 3/2539 ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2539 และจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อวันที่ 24 กันยายน 2539

2. วิทยาลัยฯ ประกอบกิจการด้านการศึกษา โดยมีรายได้ ดังนี้

2.1 รายได้จากการให้บริการด้านการศึกษาระดับปริญญาตรี สาขาต่าง ๆ ซึ่งเป็นรายได้ที่เกิดจากค่าขึ้นทะเบียน ค่าลงทะเบียน ค่าบำรุงการศึกษา ค่าธรรมเนียมอื่น ๆ

2.2 รายได้จากการขายตำราเรียนและอุปกรณ์การศึกษาให้แก่นักเรียน นักศึกษา

2.3 รายได้จากค่าเช่าที่วิทยาลัยฯ ให้มหาวิทยาลัย บ. เช่าเพื่อการศึกษา ตามสัญญาเช่า

2.4 รายได้จากการให้บุคคลธรรมดาเช่าเพื่อจำหน่ายอาหารและเครื่องดื่ม

2.5 รายได้ค่าธรรมเนียมจากการทดสอบฝีมือแรงงานให้กับบุคคลภายนอกโดยวิทยาลัยฯ ร่วมกับกรมพัฒนาฝีมือแรงงาน

2.6 รายได้จากการฝึกอบรมให้กับบริษัทฯ หรือหน่วยงานต่าง ๆ

2.7 รายได้ค่าสาธารณูปโภคที่เก็บจากผู้เช่า เช่น ค่าน้ำ ค่าไฟฟ้า

3. วิทยาลัยฯ จ่ายเงินผลประโยชน์ที่เกิดจากกำไรของวิทยาลัยฯ ให้กับบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้รับใบอนุญาต ตามมาตรา 66 แห่งพระราชบัญญัติสถาบันอุดมศึกษาเอกชน พ.ศ. 2546

วิทยาลัยฯ มีฐานะเป็นนิติบุคคล ตามพระราชบัญญัติสถาบันอุดมศึกษาเอกชน พ.ศ. 2522 ไม่เข้าลักษณะเป็นบริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร เงินค่าผลประโยชน์ที่วิทยาลัยฯ จ่ายให้แก่บริษัทฯ จึงไม่ถือเป็น เงินส่วนแบ่งกำไร ตามมาตรา 40 (4) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร แต่เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่ง ประมวลรัษฎากร วิทยาลัยฯ จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ทุกคราวที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/1 ของ คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ตามบันทึกที่ กค 0706/1809 ลงวันที่ 3 มีนาคม 2549