ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีดอกเบี้ยรับจากการซื้อตั๋วสัญญาใช้เงินและเงินฝากธนาคาร

บลจ. A ซึ่งประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการจัดการกองทุนรวมและกองทุนส่วนบุคคลตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์และกิจการอื่นตามที่ได้รับอนุญาตจากกระทรวงการคลังตามพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 มีรายได้ที่เป็นดอกเบี้ยรับจากการนำเงินทุนที่เหลือจากการดำเนินงานไปซื้อพันธบัตร ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกโดยสถาบันการเงิน หรือฝากไว้กับธนาคารหรือสถาบันการเงิน โดยได้รับดอกเบี้ยตามอัตราปกติ รายได้ที่เป็นดอกเบี้ยดังกล่าว จะได้รับยกเว้นไม่ต้องนำไปรวมคำนวณเป็นฐานภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 3 (32) (ข) แห่งพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 240) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะ ลงวันที่ 25 ธันวาคม พ.ศ. 2534 หรือไม่

1. กรณีธุรกิจหลักทรัพย์ ซึ่งเป็นกิจการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2 (2) แห่งประมวลรัษฎากร นั้น เดิมเป็นธุรกิจที่อยู่ภายใต้พระราชบัญญัติการประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ พ.ศ. 2535 ต่อมาได้ถูกยกเลิกโดยพระราชบัญญัติการประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ (ฉบับที่ 2) พ.ศ. 2535 และนำมาบัญญัติไว้ในพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ดังนั้น บลจ. A ซึ่งได้รับอนุญาตให้ประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการจัดการกองทุนรวมและกองทุนส่วนบุคคลจากกระทรวงการคลัง ตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ จึงเป็นธุรกิจหลักทรัพย์ ตามพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2 (2) แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณี บลจ. A ซึ่งได้รับใบอนุญาตให้ประกอบธุรกิจหลักทรัพย์จากกระทรวงการคลัง ตามพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ได้นำเงินทุนที่เหลือจากการดำเนินงานไปฝากธนาคารหรือสถาบันการเงิน หรือซื้อตั๋วเงินที่ออกโดยสถาบันการเงิน และได้รับดอกเบี้ยตามอัตราปกติ กรณีดังกล่าวจึงเข้าลักษณะเป็นการประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ตามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ ซึ่งเป็นกิจการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น บลจ. A ต้องนำดอกเบี้ยรับดังกล่าว มารวมคำนวณเป็นฐานเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2 (2) และมาตรา 91/5 (2) แห่งประมวลรัษฎากร และเมื่อดอกเบี้ยรับมิใช่ดอกเบี้ยที่เกิดจากการประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 3 (32) (ข) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะ (ฉบับที่ 240) พ.ศ. 2534