ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้ดอกเบี้ยจ่ายจากเงินกู้ยืมที่เกิดขึ้นในระหว่างการก่อสร้าง

1. บริษัท ก. ได้ทำสัญญากู้ยืมเงินจากบริษัทในเครือ โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อนำมาใช้พัฒนาโครงการพลังงานสะอาด (โครงการฯ) เพื่อลงทุนขยายโรงกลั่น โดยมีระยะเวลาก่อสร้างโครงการตั้งแต่ปี 2562 ถึงปี 2566

2. ก่อนนำเงินไปชำระหนี้ค่าก่อสร้างตามโครงการฯ บริษัท ก ได้บริหารจัดการเงินกู้ยืมโดยนำไปฝากประจำระยะเวลา 6 เดือน ช่วงปลายปี 2561 และต้นปี 2562 ทำให้ในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2562 บริษัท ก มีดอกเบี้ยรับจากเงินฝากประจำและดอกเบี้ยจ่ายจากเงินกู้ยืม

3. บริษัท ก มีแผนการนำเงินกู้ยืมดังกล่าวจ่ายชำระหนี้ค่าก่อสร้างในเดือนธันวาคม 2562 แต่เนื่องจากกำหนดการจ่ายเงินดังกล่าวได้เลื่อนออกไปเป็นดือนมกราคม 2563 จึงทำให้ในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2562 ไม่มีการจ่ายชำระหนี้ค่าก่อสร้าง แต่บริษัท ก ได้จ่ายชำระหนี้ค่าก่อสร้างตั้งแต่เดือนมกราคม 2563 เป็นต้นไป และบริษัท ก ได้นำดอกเบี้ยจ่ายจากเงินกู้ยืมซึ่งได้จ่ายไปเพื่อให้ได้มาซึ่งทรัพย์สินจากการก่อสร้างดังกล่าวมารวมเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ระหว่างก่อสร้างตามจำนวนเงินกู้ยืมที่นำมาจ่ายชำระหนี้ค่าก่อสร้าง

4. บริษัท ก จะต้องรับรู้ดอกเบี้ยจ่ายจากเงินกู้ยืมที่เกิดขึ้นในระหว่างการก่อสร้างอย่างไร

1. กรณีบริษัท ก. ได้นำเงินกู้ยืมดังกล่าวไปฝากประจำระยะเวลา 6 เดือน กับสถาบันการเงิน ช่วงปลายปี 2561 และต้นปี 2562 ทำให้รอบระยะเวลาบัญชีปี 2562 บริษัท ก. มีดอกเบี้ยรับจากเงินฝากประจำ ซึ่งถือเป็นรายได้เนื่องจากการประกอบกิจการ บริษัท ก. จึงต้องนำดอกเบี้ยรับจากเงินฝากดังกล่าวมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2562 ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีบริษัท ก. จ่ายดอกเบี้ยจากการกู้ยืมเงินเพื่อโครงการฯ ในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2562 โดยดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่ได้จ่ายไปนั้นเป็นการจ่ายดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ทรัพย์สินอยู่ในสภาพพร้อมใช้ได้ตามประสงค์ ดอกเบี้ยดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน ซึ่งเป็นรายจ่ายต้องห้ามมิให้นำไปถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร และเนื่องจากเป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ทรัพย์สินอยู่ในสภาพพร้อมใช้ได้ตามประสงค์จึงไม่ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ ตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 375) พ.ศ. 2543 และข้อ 2 (2) แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 92)ฯ ลงวันที่ 16 มีนาคม พ.ศ. 2544